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法規內容

法規名稱: 花蓮縣政府訴願決定書 (106年訴字第56號)
公發布日: 民國 107 年 09 月 03 日
發文字號: 106年訴字第56號
法規體系: 訴願決定書
圖表附件:
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花蓮縣政府訴願決定書     1 0 6 年 訴 字 第 5 6 號 

訴願人:蕭○蘭

     訴願人因地價稅事件,不服花蓮縣地方稅務局(以下簡稱原處
分機關)106 年 9 月 30 日字花稅土字第 1060233692號函,提起
訴願,本府依法決定如下:

            主      文
       
         訴願駁回。

           事      實
    緣訴願人所有坐落本縣鳳林鎮長橋段 816 地號土地(下稱為
系爭土地),面積 2,077.33 平方公尺,土地編定為一般農業區
農牧用地,原課徵田賦。嗣經原處分機關辦理 106 年度地價稅
稅籍及使用情形清查(下稱稅籍清查),其中面積672 平方公尺已
變更非農業使用,核與土地稅法第 10 條及第 22 條課徵田賦規
定不符,原處分機關乃核定自 106 年起改按一般用地稅率課徵
地價稅。訴願人不服,提起本訴願,經原處分機關檢卷答辯到府。 

           理      由 
一、按土地稅法第 10 條規定:「本法所稱農業用地,指非都市土
    地或都市土地農業區、保護區範圍內土地,依法供下列使用者
    ︰一、供農作、森林、養殖、畜牧及保育使用者。二、供與農
    業經營不可分離之農舍、畜禽舍、倉儲設備、曬場、集貨場、
    農路、灌溉、排水及其他農用之土地。三、農民團體與合作農
    場所有直接供農業使用之倉庫、冷凍 (藏) 庫、農機中心、蠶
    種製造 (繁殖)  場、集貨場、檢驗場等用地。本法所稱工業
    用地,指依法核定之工業區土地及政府核准工業或工廠使用之
    土地;所稱礦業用地,指供礦業實際使用地面之土地。」第
    14 條規定:「已規定地價之土地,除依第二十二條規定課徵
    田賦者外,應課徵地價稅。」第 22 條第 1 項規定:「非都
    市土地依法編定之農業用地或未規定地價 者,徵收田賦。」
    第 28 條之 2 規定:「配偶相互贈與之土地,得申請不課徵
    土地增值稅。但於再移轉第三人時,以該土地第一次贈與前之
    原規定地價或前次移轉現值為原地價,計算漲價總數額,課徵
    土地增值稅。」土地稅法施行細則第 21 條規定:「本法第二
    十二條第一項所稱非都市土地依法編定之農業用地,指依區域
    計畫法編定之農牧用地、林業用地、養殖用地、鹽業用地、水
    利用地、生態保護用地、國土保安用地及國家公園區內由國家
    公園管理機關會同有關機關認定合於上述規定之土地。」財政
    部 80 年 11 月 28 日台財稅第 800421421 號函釋:「原屬
    符合土地稅法第 22 條規定課徵田賦之土地,部分變更為非農
    業用地使用,依法應改課地價稅14 者,應按其實際使用面
    積,分別課徵田賦及地價稅。」 
二、次按農業發展條例第 3 條第 10 款、第 11 款及第 12 款規
    定:「本條例用辭定義如下:十、農業用地:指非都市土地或
    都市土地農業區、保護區範圍內,依法供下列使用之土地:
    (一)供農作、森林、養殖、畜牧及保育使用者。(二)供與農業
    經營不可分離之農舍、畜禽舍、倉儲設備、曬場、集貨場、農
    路、灌溉、排水及其他農用之土地。(三)農民團體與合作農場
    所有直接供農業使用之倉庫、冷凍(藏)庫、農機中心、蠶種製
    造(繁殖)場、集貨場、檢驗場等用地。十一、耕地:指依區域
    計畫法劃定為特定農業區、一般農業區、山坡地保育區及森林
    區之農牧用地。十二、農業使用:指農業用地依法實際供農
    作、森林、養殖、畜牧、保育及設置相關之農業設施或農舍等
    使用者。但依規定辦理休耕、休養、停養或有不可抗力等事
    由,而未實際供農作、森林、養殖、畜牧等使用者,視為作農
    業使用。」第 8 條之 1 第 2 項規定:「農業用地上興建有
    固定基礎之農業設施,應先申請農業設施之容許使用,並依法
    申請建築執照。但農業設施面積在四十五平方公尺以下,且屬
    一層樓之建築者,免申請建築執照。本條例中華民國九十二年
    一月十三日修正施行前,已興建有固定基礎之農業設施,面積
    在二百五十平方公尺以下而無安全顧慮者,得免申請建築執
    照。」
三 、 復 按 行 政 院 農 業 委 員 會 93 年 3 月 26 日 農 企
      字第0930115376 號函釋略以:「查農業用地作農業使用認
      定之相關條文規定,以作為農業用地是否符合作農業使用認
      定之依據……準此,農舍或農業設施以外之其餘農業用地如
      座假山、庭園造景、水池等使用,並不符合前開農業使用認
      定基準,不宜核發農業用地作農業使用證明書。」行政院農
      業委員會 94 年 4 月 27 日農企字第0940120497 號函釋略
      以:「一、查農業發展條例第 3 條 第 12 款所定『農業使
      用:指農業用地依法實際供農作、森林、養殖、畜牧、保育
      及設置相關之農業設施或農舍使用者。』係以農業生產面及
      資源保育面界定農業使用之定義,而非以庭園景觀造景之型
      態呈現。因此,農業用地如係種植花卉、盆栽、草皮等之生
      產,以供應市場之需求,仍屬農業使用之範圍。惟如僅作庭
      園景觀栽植,零星點綴栽植花木造景,並不符合前開農業使
      用之定義。二、綜上、來函所稱農地栽植樹木、草皮等,如
      係供苗木生產之苗圃或生產草皮出售之園圃,始符前開農業
      使用之定義。」
四、訴願意旨略以:  (一)耕地辦理移轉時,已依規定檢具農業用
    地作農業使用證明書,向該管稅捐稽徵機關辦理。農舍外圍雖
    建有防止毒蛇入侵的圍牆,但沒有設置大門(金屬門或木造門)
    屬開放空間。圍牆上種有火龍果,圍牆內葡萄園、金針花園及
    檳榔樹、土肉桂等作物和水泥的曬穀場(現在大都在曬農作
    物)。另所謂鐵皮屋(鐵造雨棚),係用作堆方農具使用以防被
    偷。以上皆基於農業經營、生產管理之需要,亦應將其視同農
    業、畜牧及養殖設施之一部分(依農業發展條例第 3 條第 12
    款規定)。  (二)前項之土地(農地)及農舍、鐵造雨棚、水泥
    的曬穀場及圍牆,皆因法院或行政執行處拍賣而取得,而為符
    合農保資格辦贈與來移轉;自 93 年承購及 105 年 12 月移
    轉後皆未做 2 次施工請諒查。
五、查系爭土地使用分區為一般農業區,使用地類別為農牧用地,
    宗地面積為 2,077.33 平方公尺,於 84 年 12 月 11 日興建
    農舍(建物門牌:花蓮縣鳳林鎮長橋路 42 之 12 號),其合法
    建物總面積為 289.57 平方公尺。為訴外人簡英志(訴願人之
    配偶)於 93 年 3 月 5 日拍賣登記取得, 時因公告土地現值
    無漲價免徵土地增值稅(即應納土地增值額為零),債務人及拍
    定人並無檢附農業用地作農業使用證明書申請不課徵土地增值
    稅,此有 93 年拍賣取得申報移轉等資料附卷可稽。嗣訴外人
    簡英志於 105年 12 月 15 日申報依土地稅法第 28 條之 2
    規定配偶相互贈與不課徵土地增值稅,復於同年月 26 日向地
    政機關辦竣產權登記,是時亦無檢附農業使用證明書,此有本
    縣土地建物查詢資料、土地增值稅配偶贈與申報移轉資料附卷
    可稽。是訴願人訴稱「耕地辦理移轉時,已依規定檢具農業用
    地作農業使用證明書」與事實不符,委無足採。
六、次查系爭土地原依土地稅法第 22 條第 1 項規定課徵田賦(目
    前停徵),106 年度經原處分機關稅籍清查結果,地上建物周
    圍已築圍牆、增建鐵皮設施及鋪設水泥等部分面積已變更作非
    農業使用。按農業用地作農業使用認定及核發證明辦法第 5
    條第 1 項第 1 款及第 4 款規定: 「農業用地有下列各款情
    形之一者,不得認定為作農業使用:一、農業設施或農舍之興
    建面積,超過核准使用面積或未依核定用途使用。……。四、
    現場有與農業經營無關或妨礙耕作之障礙物、砂石、廢棄物、
    柏油、水泥等使用情形。」本件於農舍主體外增建圍牆、鐵皮
    設施、鋪設水泥等,與農業經營無關及妨礙農業經營生產,非
    屬農業使用,此有實地勘察相片與房屋稅、地價稅外業清查作
    業系統圖資附卷佐參。是上開部分面積核與土地稅法第 10 條
    及第 22 條課徵田賦規定不符,原處分機關核定系爭土地變更
    使用部分面積 672 平方公尺自106 年改按一般用稅率課徵地
    價稅,揆諸首揭法令及函釋規定,並無違誤。
七、訴願人主張略以:「農舍外圍雖建有防止毒蛇入侵的圍牆,但
    沒有設置大門(金屬門或木造門)屬開放空間。圍牆上種有火龍
    果,圍牆內葡萄園……。」 、「自 93 年承購及 105 年 12
    月移轉後皆未做 2 次施工……。」云云,惟查:  (一)按內
    政部 90 年 9 月 14 日台 90 內營字第 9012691 號函釋:
   「查本部 90 年 8 月 13 日台 90 內營字第 9084889 號令:
    經農業主管機關認定之農業必要設施面積在 45 平方公尺以下
    免申請建築執照,係指其總樓地板面積在 456 平方公尺以
    下,且以 1 層樓為限。如設置 1 處以上,其總樓地板面積應
    合併檢討。至本部 90 年 4 月 23 日台 90內營字第 9083324
    號令所示僅供推放肥料、飼料、農機具等使用係屬例示規定,
    應以經農業主管機關認定屬於農業經營不可分離之農業必要設
    施均得適用之。」 (二)次按「土地稅法第 10 條第 1 項對於
    農業用地業已加以定義為:指非都市土地(或都市土地農業
    區、保護區範圍內土地),依法供下列使用者……;亦即土地
    稅法上14 所謂農業用地必須同時係供農業或農業有關之使用
    時,始得稱為農業用地,若僅編定為農業用地而未作農業使用
    時,尚不得稱為土地稅法第 22 條第 1 項之農業用地,…系
    爭土地均已開發為社區邊界之坡地及水溝、擋土牆、雜樹林間
    專供社區住戶使用登山觀景休閒步道、社區內人工造景之草皮
    草地草坪花園、人行道、停車場、道路及柏油路和建物間距應
    留設之空地,部分且已成為住戶之庭園景觀,積極開發為『聯
    華電子安居社區』內劃設各種分區供社區使用之土地,…與課
    徵田賦之要件即有未合…。」最高行政法院 100 年度判字 11
    號判決可資參照。 (三)職是,訴願人所指增建圍牆、鐵皮設
    施等農業設施,面積若在 45 平方公尺以下,僅係得依農業發
    展條例第 8條之 1 第 2 項規定,免申請建築執照,要謂其作
    農業使用,仍應依上開內政部函釋,先經農業主管機關認定屬
    農業用地上之農業必要設施。然本件依前述查得拍賣及移轉資
    料,訴願人於拍賣、移轉系爭土地時,皆未檢具農用證明,揆
    諸上開判決及函釋意旨,原處分機關變更非農用地使用部分面
    積合計 672 平方公尺,依土地稅法改課地價稅,洵無不當。
    至訴願人訴稱自 93 年承購及105 年 12 月移轉後皆未做 2
    次施工,惟農舍外增建設施既成事實,則由何人興建,洵非所
    問。訴願人未提供農業使用證明書,僅泛言論斷農舍外增建係
    作農業使用,無足憑採。
七、據上論結,本件訴願為無理由,爰依訴願法第 79 條第 14 項
    規定,決定如主文。


    訴願審議委員會主任委員 顏  新  章
                      委員  危  正  美
                      委員  蕭  明  甲
                      委員  林  武  順
                      委員  阮  慶  文
                      委員  蔡  培  火 
 

 
 中  華  民  國  1 0 7  年  9 月 3 日                   


   如對本決定不服者,得於收受本決定書之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院(地址:11169 臺北市士林區福國路 101 號)提起行政訴訟,並抄副本送本府。