花蓮縣政府訴願決定書 107年訴字第8號
訴願人：○○○
身分證統一編號:○○○○○○○○○○
地址：○○縣○○鄉○○街○○○巷○號
訴願代理人：○○○
身分證統一編號:○○○○○○○○○○
地址：○○縣○○鄉○○街○○○巷○號
訴願人因地價稅事件，不服花蓮縣地方稅務局（以下
簡稱原處分機關） 107年1月9日花稅法字第1060019227
號函復查決定書所為處分，提起訴願，本府依法決定如
下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有位於本縣○○鄉○○段○○○○地
號土地（下稱系爭土地），土地面積為517.86平方公
尺，原核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅，因訴願
人105年4月向原處分機關申報系爭土地自105年1月起
復業供其配偶○○○經營「○○民宿」（建物門牌:花
蓮縣○○鄉○○村○○○街○○○巷○號）使用，原
處分機關遂自106年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
，嗣訴願人之配偶○○○於106年1月16日向本府申請
上開民宿自106年1月1日起至106年12月31日止暫停營
業並經本府備查，另訴願人於106年10月25日申請系爭
土地為自用住宅用地，原處分機關以106年10月30日花
稅土字第1060117867號函(以下簡稱原處分)核定自107
年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人不服，
主張原經營之民宿已申請暫停經營，並經本府106年1月
17日府觀產字第1060012999號函同意備查，同時副知原
處分機關，即等同當事人申報自用住宅用地為由，於106年11月10日向原處分機關申請復查(訴願人誤繕為訴願書)，遭原處分機關107年1月9日花稅法字第1060019227
號函附復查決定予以駁回，訴願人猶表不服，遂提起本
訴願，經原處分機關檢卷答辯。
理 由
一、土地稅法第9條規定：「本法所稱自用住宅用地，
指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣
戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」
第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用
住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市
土地面積未超過三公畝部分。」第41條第1項規
定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別
稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價
稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請
之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，
以後免再申請。」、第42條規定：「主管稽徵機
關應於每年（期）地價稅開徵六十日前，將第十
七條及第十八條適用特別稅率課徵地價稅之有關
規定及其申請手續公告週知。」另按原處分機關
106年8月17日花稅土字第1060201440A號公告之
公告事項：「本縣106年地價稅訂於本(106)年11
月1日開徵，土地所有權人所有土地如符合適用特
別稅率或減免地價稅者，請依下列有關規定辦
理：一、申請期限：106年9月22日前提出申請，
逾期申請者，自申請之次年(期)起適用。……」。
二、本件訴願意旨略以：處分機關為受理訴願機關所
管轄，房屋稅與土地稅亦同屬處分機關之執掌，
掌管房屋稅部門可以依據管轄機關之副本主動適
用「自用住宅」稅率課稅，然則地價稅部門卻將
停業副本束之高閣，毫無作為，同屬一局的二個
部門施政作為卻南轅北轍云云。
三、卷查，依首揭土地稅法第41條第1項規定，土地所
有權人如欲申請適用特別稅率課徵地價稅，應於
當年（期）開徵40 日前提出申請，逾期申請者，
自申請之次年（期）起開始適用。原處分機關依
規定於106年8月17日以花稅土字第1060201440A
號公告週知各土地所有權人所有之土地，如符合
適用特別稅率或減免地價稅者，於106年9月22日
前提出申請，逾期申請者，自申請之次年(期)適
用。本件訴願人所有系爭土地，因訴願人105年4
月向原處分機關申報系爭土地自105年1月起復業
供其配偶○○○經營「唐代民宿」使用，原處分
機關遂自106年起恢復按一般用地稅率課徵地價
稅，雖訴願人之配偶○○○旋即於106年1月16日
向本府申請上開民宿自106年1月1日起至106年12
月31日止暫停營業，並經本府106年1月17日府觀
產字第1060012999號函予以備查在案，惟訴願人
未依前揭土地稅法第41條第1項及原處分機關公告
期間辦理申報，遲至106年10月25日始向原處分機
關為之，因逾法定申請期間，自不得享有於106年
起適用自用住宅用地之優惠稅率，原處分並無違
誤。
四、至訴願人主張民宿停業、復業之核定函已副知原
處分機關，其應依副本主動適用自用住宅稅率始
符實質課稅公平原則等語。經查，地價稅申請適
用特別稅率之申請期間係土地稅法明定，已如前
述，且按司法院釋字第537號解釋理由書略以：
「…於稽徵程序中，本得依職權調查原則進行，應
運用一切闡明事實所必要以及可獲致之資料，以
認定真正之事實課徵租稅。惟稅捐稽徵機關所須
處理之案件多而繁雜，且有關課稅要件事實，類
皆發生於納稅義務人所得支配之範圍，其中得減
免事項，納稅義務人知之最詳，若有租稅減免或
其他優惠情形，仍須由稅捐稽徵機關不待申請一
一依職權為之查核，將倍增稽徵成本。因此，依
憲法第19條『人民有依法律納稅之義務』定意
旨，納稅義務人依個別稅捐法規之規定，負有稽
徵程序之申報協力義務，實係貫徹公平及合法課
稅所必要……。」是以，土地符合自用住宅用地
之要件者，尚應由土地所有權人基於申報協力義
務向稅捐稽徵機關提出申請，經核准後，該土地
之地價稅始得按自用住宅用地稅率課徵，逾期申
請者無發生溯及適用優惠稅率地價稅之效力。本
件就系爭土地有關之地價稅，因訴願人未於每期
地價稅開徵40日前提出申請，原處分機關核定自
107年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，並無
核課錯誤之情事，是訴願人之主張，不足採據。
從而，原處分機關所為處分及復查決定駁回復查
申請，揆諸首揭規定意旨，並無不合，應予維
持。
五、據上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79
條第1項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 顏 新 章(請假)
委員 危 正 美(代)
委員 呂 玉 枝(迴避)
委員 林 武 順
委員 林 國 泰
委員 阮 慶 文
委員 賴 宇 松
委員 蔡 培 火
委員 蕭 明 甲
中 華 民 國 107 年 7 月 27 日
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起2個月內向臺北高等行政法院（地址：11169臺北市士林區福國路101號）提起行政訴訟，並抄副本送本府。