花蓮縣政府訴願決定書 107年訴字第40號
訴願人：江○○
出生年月日:民國○○年○月○日
身分證統一編號：U○○○○○○○○○
地址：○○縣○○市○○街○○號
訴願人因地價稅事件，不服花蓮縣地方稅務局(以下
簡稱原處分機關）107年9月19日花稅土字第1070234056號
函，提起訴願，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人持分所有坐落花蓮縣花蓮市國風段835地號(下
稱系爭土地)，土地使用分區編定為公園兼兒童遊樂場用
地，原免徵地價稅。嗣經原處分機關辦理106年度地價稅
稅籍及使用情形清查，系爭土地部分已搭蓋建物使用，遂
核定系爭土地自106年起改按公共設施保留地千分之六課
徵地價稅。茲因訴外人即訴願人配偶鄭○○以107年5月2
日訴願書主張:「四、訴求:……(二)依土地稅法第9條規
定房屋戶籍登記人鄭○○為該土地所有權人江○○之配偶
可作為自用住宅使用。」乙節，原處分機關就此部分遂以
適用地價稅自用住宅稅率申請案另案受理，並函請訴願人
限期補正「建築改良物勘查結果通知書」，因訴願人逾期
仍未補件，原處分機關遂以107年9月19日1070234056號函
核定仍按公共設施保留地千分之六課徵地價稅，訴願人對
此不服，於107年10月17日提起訴願，並據原處分機關檢
卷答辯到府。
理 由
ㄧ、土地稅法第3條規定:「地價稅或田賦之納稅義務人如
左：一、土地所有權人。二、設有典權土地，為典權
人。三、承領土地，為承領人。四、承墾土地，為耕
作權人。前項第一款土地所有權屬於公有或公同共有
者，以管理機關或管理人為納稅義務人；其為分別共
有者，地價稅以共有人各按其應有部分為納稅義務
人；田賦以共有人所推舉之代表人為納稅義務人，未
推舉代表人者，以共有人各按其應有部分為納稅義務
人。」第8條規定:「本法所稱都市土地，指依法發布
都市計畫範圍內之土地。所稱非都市土地，指都市土
地以外之土地。」第14條規定「已規定地價之土地，
除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價
稅。」第17條規定:「合於左列規定之自用住宅用
地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未
超過三公畝部分。二、非都市土地面積未超過七公畝
部分。國民住宅及企業或公營事業興建之勞工宿舍，
自動工興建或取得土地所有權之日起，其用地之地價
稅，適用前項稅率計徵。土地所有權人與其配偶及未
成年之受扶養親屬，適用第一項自用住宅用地稅率繳
納地價稅者，以一處為限。」第19條規定：「都市計
畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者，除
自用住宅用地依第十七條之規定外，統按千分之六計
徵地價稅；其未作任何使用並與使用中之土地隔離
者，免徵地價稅。」土地稅減免規則第5條規定:「同
一地號之土地，因其使用之情形或因其地上建物之使
用情形，認定僅部分合於本規則減免標準者，得依合
於減免標準之使用面積比率計算減免其土地稅。」
二、適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第2點及第4
點規定:「相關法規規定（一）自用住宅用地定義 1.土
地稅法第九條規定，自用住宅用地，指土地所有權人或
其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供
營業用之住宅用地。 2.土地稅法施行細則第四條規
定，自用住宅用地，以其土地上之建築改良物屬土地所
有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。（二）面積及
處數限制1.土地稅法第十七條第一項規定，合於下列規
定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都
市土地面積未超過三公畝部分。二、非都市土地面積未
超過七公畝部分。2.土地稅法第十七條第三項規定，土
地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第一
項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限。
（三）申請程序土地稅法第四十一條第一項規定，依第
十七條規定得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於
每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請
者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更
者，以後免再申請。」「四、自用住宅用地面積及處數
限制補充規定（一）自用住宅用地基地之認定1.自用住
宅用地之基地，以建築改良物所有權狀記載之基地地號
為準。如權狀未記載全部基地地號，以建築管理機關核
發之「建造執照」或「使用執照」所載之基地地號，或
地政機關核發之「建築改良物勘查結果通知書」或「建
物測量成果圖」記載之基地地號為準。」
三、訴願意旨略以：
(ㄧ)依大法官民國83年2月4日釋字第336號解釋，修正都
市計畫法第五十條法令規定，對都市計畫公共設施
保留地，主管機關本應盡速取得之，以免長期處於
保留狀態，若不為取得，又不能撤銷使用之管制，
致減損土地所有權人之土地利用價值，故都市計畫
法第四十九條至第五十條之一等條文設有加成補償
「許為臨時建築使用即免稅等補救規定」其補救範
圍，如配合提高徵收補償價格，放寬臨時建築之使
用、減免遺產稅、贈與稅、地價稅、容積移轉、保
留地交換國有地等補償辦理。
(二)大法官釋憲是作為政府與人民在有爭議之法令下明
確解釋，並遵守之，以免違法，政府應率先作人民
之表率遵守法令，不可知法犯法，原處分機關107年
9月19日1070234056號行政處分，顯然有違背法令之
規定，敬請詳查並即刻撤銷處分是盼。
四、查訴外人鄭○○107年4月27日向原處分機關提出訴願，
因其訴願書內容部分涉及自用住宅用地地價稅申請，原
處分機關爰就該部分另案受理申請，並函請訴願人限期
檢附建築改良物勘查結果通知書。復因訴願人逾期未補
正前開資料，原處分機關爰以107年9月19日1070234056
號函知訴願人未准其申請而仍按千分之六課徵地價稅，
核前開函之性質，訴願人無法據以自用住宅用地稅率千
分之二課徵地價稅，對訴願人權利有所影響而具有規制
作用，且前開函復載有救濟教示條款，應係一行政處
分。
五、按司法院大法官釋字第537號解釋文略以：「有關課稅
要件事實，多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐
稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，因而
課予納稅義務人申報協力義務。」，故課稅實務上，稅
捐稽徵機關雖有依職權調查免稅要件之義務，惟納稅義
務人亦有申報協力之義務。有關本件適用自用住宅稅率
課徵地價稅，依上開規定，土地所有權人應於每年
（期）地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請者，自申
請之次年期開始適用，是以適用土地稅法第17條規定課
徵地價稅案件者，須檢附證明文件向稅捐機關申請。次
按適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第4點，
自用住宅用地基地之認定，應檢附建築改良物勘查結果
通知書，先予說明。經查，原處分機關以107年6月22日
花稅土字第1070232294號函請訴願人於文到15日內檢附
建築改良物勘查結果通知書，前開函於同年月26日送達
訴願人，此有送達證書訴願人簽名附案可稽，是訴願人
應非不知申請減免地價稅應備之申請文件，惟於原處分
機關駁回訴願人申請前，訴願人均未補正上開申請文
件，顯未盡協力義務，故訴願人之主張，不足採據。從
而，本件原處分機關所為處分並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第1
項規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員 顏 新 章(請假)
委員 危 正 美(代行)
委員 蕭 明 甲
委員 林 武 順
委員 呂 玉 枝(迴避)
委員 黃 淑 梅
委員 阮 慶 文
委員 林 國 泰
委員 簡 燦 賢
委員 蔡 培 火
中 華 民 國 108 年 1 月 25 日
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起2個月內向臺北高等行政法院（地址：11158臺北市士林區福國路101號）提起行政訴訟，並抄副本送本府。